2016年CPA注册会计师《会计》真题及答案

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一、单项选择题(本题型共 12 小题,每小题 2 分,共 24 分。每小题只有一个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项)

1.甲公司 2×14 年 12 月 20 日与乙公司签订商品销售合同。合同约定:甲公司应于 2×15年 5 月 20 日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收,在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存 W 商品,2×14 年 12 月 30日,甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W 商品于 2×15 年 5 月 10 日发出并于 5 月 15 日运抵乙公司验收合格。对于甲公司 2×14 年 W商品销售收入确认的恰当性判断,除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外,还应考虑可能违背的会计基本假设是( )。

A.会计主体

B.会计分期

C.持续经营

D.货币计量

2.甲公司 2×15 年经批准发行 10 亿元永续中票。其发行合同约定:(1)采用固定利率,当期票面利率=当期基准利率+1.5%,前 5 年利率保持不变,从第 6 年开始,每 5 年重置一次,票面利率最高不超过 8%;(2)每年 7 月支付利息,经提前公告当年应予发放的利息可递延,但付息前 12 个月,如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本,则利息不能递延,否则递延次数不受限制;(3)自发行之日起 5 年后,甲公司有权决定是否实施转股;(4)甲公司有权决定是否赎回,赎回前长期存续。根据以上条款,甲公司将该永续中票确认为权益,其所体现的会计信息质量要求是( )。

A.相关性

B.可靠性

C.可理解性

D.实质重于形式

3. 甲公司 2×15 年末持有乙原材料 100 件,成本为每件 5.3 万元。每件乙原材料可为一件丙产品,加工过程中需发生的费用为每件 0.8 万元,销售过程中估计将发生运用为每件 0.2 万元。2×15 年 12 月 31 日,乙原材料的市场价格为每件 5.1 万元,丙的市场价格为每件 6 万元。乙原材料以前期间未计提跌价准备,不考虑其他因素,甲2×15 年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是( )。

A.0

B.10 万元

C.20 万元

D.30 万元

4.甲公司为增值税一般纳税人,2×15 年发生的有关交易或事项如下:(1)销售产品认收入 12000 万元,结转成本 8000 万元,当期应交纳的增值税为 1060 万元,有关营业金及附加为 100 万元;(2)持有的交易性金融资产当期市价上升 320 万元、可供出售金资产当期市价上升 260 万元;(3)出售一项专利技术产生收益 600 万元;(4)计提无资产减值准备 820 万元。甲公司交易性金融资产及可供出售金融资产在 2×15 年末未对出售,不考虑其他因素,甲公司 2×15 年营业利润是( )。

A.3400 万元

B.3420 万元

C.3760 万元

D.4000 万元

5.2×15 年 3 月,甲公司经董事会决议将闲置资金 2000 万元用于购买银行理财产品。理财产品协议约定:该产品规模 15 亿元,为非保本浮动收益理财产品,预期年化收益率为4.5%;资金主要投向为银行间市场及交易所债券;产品期限 364 天,银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况;到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的 1.5%计算的手续费后全部分配给投资者;在产品设立以后,不存在活跃市场,不允许提前赎回且到期前不能转让。不考虑其他因素,甲公司对持有的该银行理财产品,正确的会计处理是 ( )。

A.作为交易性金融资产,公允价值变动计入损益

B.作为贷款和应收款项类资产,按照预期收益率确认利息收入

C.作为可供出售金融资产,持有期间公允价值变动计入其他综合收益

D.作为持有至到期投资,按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入

6.长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司,不考虑其他因素,其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中,不符合会计准则规定的是( )。

A.子公司甲为房地产开发企业,将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租,租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行 后续计量

D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值 分别确认为固定资产和无形资产,采用不同的年限计提折旧或摊销

7.甲公司 2×15 年发生以下有关现金流量:(1)当期销售产品收回现金 36000 万元、以前期间销售产品本期收回现金 20000 万元;(2)购买原材料支付现金 16000 万元;(3)取得以前期间已交增值税返还款 2400 万元;(4)将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现,取得现金 8000 万元;(5)购买国债支付 2000 万元。不考虑其他因素,甲公司 2×15 年经营活动产生的现金流量净额是( )。

A.40000 万元

B.42400 万元

C.48400 万元

D.50400 万元

8.甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为:子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量;子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量,按剩余 15 年期限分期摊销计入损益;子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量,并按房屋仍可使用年限 10 年计提折旧;子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量,并按房屋仍可使用年限 20 年计提折旧。不考虑其他因素,下列关于甲公司在编制合并财务报表时,对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中,正确的是( )。

A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式,同时统一有关资产的折旧或摊销年限

B.对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量,其他投资性房地产采用 成本模式计量

C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产,在用投资性房地产统一采用成本模式计 量,在建投资性房地产采用公允价值模式计量

D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整,即后续计量采用成 本模式并考虑折旧或摊销,折旧或摊销年限根据实际使用情况确定

9.甲公司 2×12 年 10 月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定:(1)贷款本金为 4200 万元,自 2×12 年 12 月 21 日起 2 年,年利率 5.6%;(2)乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保;(3)甲公司为该贷款提供连带责任担保。2×14 年 12 月 22 日,该项贷款逾期未付,银行要求甲公司履行担保责任。2×14 年 12 月30 日,甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议,约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息,甲公司在其 2×14 年财务报表中未确认相关预计负债。2×15 年 5 月,因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售,银行向法院提起诉讼,判决甲公司履行担保责任。经庭外协商,甲公司需于 2×15 年 7 月和 2×16 年 1 月分两次等额支付乙公司所欠借款本息,同时获得对乙公司的追偿权,但无法预计能否取得。不考虑其他因素,甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是( )。

A.作为 2×15 年事项将需支付的设定受益计划净负债产生的保险精算收益

B.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整 2×14 年财务报表

C.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述 2×14 年财务报表

D.作为新发生事项,将需支付的担保款分别计入 2×15 年和 2×16 年财务报表

10.下列关于甲公司在其财务报表附注中披露的应收项目计提减值的表述中,不符合会计准则规定的是( )。

A.对单项金额重大的应收账款,单独计提坏账

B.对应收关联方账款,有证据表明其可收回的,不计提减值

C.对应收商业承兑汇票不计提减值,待其转入应收账款后根据应收账款的坏账计 提政策计提减值

D.对经单项测试未发生减值的应收账款,将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组 合中再进行减值测试

11.下列各方中,不构成江海公司关联方的是( )。

A.江海公司外聘的财务顾问甲公司

B.江海公司总经理之子控制的乙公司

C.与江海公司同受集团公司(红光公司)控制的丙公司

D.江海公司拥有 15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司

12.甲公司发生的下列交易或事项中,相关会计处理将影响发生当年净利润的是( )。

A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益

B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动

C.根据确定的利润分享计划,基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款

D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时,公允价值大于账面价值 的差额

二、多项选择题(本题型共 10 小题,每小题 2 分,共 20 分。每小题均有多个正确答案请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。每小题所有案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。)

1.甲公司 2×13 年 7 月以 860 万元取得 100 万股乙公司普通股,占乙公司发行在外普通股股份的 0.5%,作为可供出售金融资产核算。乙公司股票 2×13 年年末收盘价为每股 10.2元。2×14 年 4 月 1 日,甲公司又出资 27000 万元取得乙公司 15%的股份,按照乙公司章程规定,自取得该股份之日起,甲公司有权向乙公司董事会派出成员;当日,乙公司股票价格为每股 9 元。2×15 年 5 月,乙公司经股东大会批准进行重大资产重组(接受其他股东出资),甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为 10%,但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素,下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中,正确的有( )。(2016 年)

A.2×14 年持有乙公司 15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响 2×14 年利润

B.2×13 年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响 2×13 年利润

C.2×15 年因重大资产重组,相应享有乙公司净资产份额的变动额影响 2×15 年利润

D.2×14 年增持股份时,原所持 100 万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响 2×14年利润

2.为整合资产,甲公司 2×14 年 9 月经董事会决议处置部分生产线。2×14 年 12 月 31日,甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定:该项交易自合同签订之日起 10 个月内完成,原则上不可撤销,但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同,主动提出取消的一方应向对方赔偿损失 360 万元。生产线出售价格为 2600 万元,甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点,经乙公司验收后付款。甲公司该生产线 2×14 年年末账面价值为 3200 万元,预计拆除、运送等费用为 120 万元。2×15 年 3 月,在合同实际执行过程中,因乙公司所在地方政府出台新的产业政策,乙公司购入资产属于新政策禁止行业,乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素,下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中,正确的有( )。

A.自 2×15 年 1 月起对拟处置生产线停止计提折旧

B.2×14 年资产负债表中该生产线列报为 3200 万元

C.2×15 年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入

D.自 2×15 年 3 月知晓合同将予取消时起,对生产线恢复计提折旧

3.甲公司 2×15 年 12 月 31 日有关资产、负债如下:(1)作为可供出售金融资产核算的一项信托投资,期末公允价值 1200 万元,合同到期日为 2×17 年 2 月 5 日,在此之前不能变现;(2)因 2×14 年销售产品形成到期日为 2×16 年 8 月 20 日的长期应收款账面价值3200 万元;(3)应付供应商货款 4000 万元,该货款已超过信用期,但尚未支付;(4)因被其他方提起诉讼计提的预计负债 1800 万元,该诉讼预计 2×16 年 3 月结案,如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起 60 日内支付。不考虑其他因素,甲公司2×15 年 12 月 31 日的资产负债表中,上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有( )。

A.应付账款 4000 万元

B.预计负债 1800 万元

C.长期应收款 3200 万元

D.可供出售金融资产 1200 万元

4.甲公司 2×15 年发生下列交易或事项:(1)以账面价值为 18200 万元的土地使用权作为对价,取得同一集团内乙公司 100%股权,合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为 12000 万元;(2)为解决现金困难,控股股东代甲公司缴纳税款 4000 万元;(3)为补助甲公司当期研发投入,取得与收益相关的政府补助 6000 万元;(4)控股股东将自身持有的甲公司 2%股权赠予甲公司 10 名管理人员并立即行权。不考虑其他因素,与甲公司有关的交易或事项中,会引起其 2×15 年所有者权益中资本性项目发生变动的有( )。

A.大股东代为缴纳税款

B.取得与收益相关的政府补助

C.控股股东对管理人员的股份赠予

D.同一控制下企业合并取得乙公司股权

5.甲公司为一家互联网视频播放经营企业,其为减少现金支出而进行的取得有关影视作播放权的下列交易中,属于非货币性资产交换的有( )。

A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权

B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权

C.以将于 3 个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权

D.以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权

6.甲公司 2×15 年财务报告于 2×16 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出,其于 2×16 年发生的下列事项中,不考虑其他因素,应当作为 2×15 年度资产负债表日后调整事项的有( )。

A.2 月 10 日,收到客户退回 2×15 年 6 月销售部分商品,甲公司向客户开具红字增值税发票

B.2 月 20 日,一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失,同时被当地安监部门罚款 600 万元

C.3 月 15 日,于 2×15 年发生的某涉诉案件终审判决,甲公司需赔偿原告 1600 万元,该金额较 2×15 年末原已确认的预计负债多 300 万元

D.3 月 18 日,董事会会议通过 2×15 年度利润分配预案,拟分配现金股利 6000 万元,以资本公积转增股本,每 10 股转增 2 股

【答案】AC

【解析】选项 B 和 D,属于日后期间非调整事项;选项 A 和 C,属于日后期间调整事项。

7.甲公司 2×15 年发生以下外币交易或事项:(1)取得外币借款 1000 万美元用于补充外币流动资金,当日即期汇率为 1 美元=6.34 元人民币;(2)自国外进口设备支付预付款600 万美元,当日即期汇率为 1 美元=6.38 元人民币;(3)出口销售确认美元应收账款1800 万美元,当日即期汇率为 1 美元=6.43 元人民币;(4)收到私募股权基金对甲公司投资 2000 万美元,当日即期汇率为 1 美元=6.48 元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额,2×15 年 12 月 31 日美元兑人民币的即期汇率为 1 美元=6.49 元人民币。不考虑其他因素,下列关于甲公司 2×15 年 12 月 31 日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中,正确的有( )。

A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益

B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益

C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本

D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目

8.甲公司 2×15 年除发行在外普通股外,还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项:(1)3 月 1 日,授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权;(2)6 月 10 日,以资本公积转增股本,每 10 股转增 3 股;(3)7月 20 日,定向增发 3000 万股普通股用于购买一项股权;(4)9 月 30 日,发行优先股8000 万股,按照优先股发行合同约定,该优先股在发行后 2 年,甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素,甲公司在计算 2×15 年基本每股收益时,应当计入基本每股收益计算的股份有( )。

A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数

B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

9.甲公司销售商品产生应收乙公司货款 1200 万元,因乙公司资金周转困难,逾期已 1 年以上尚未支付,甲公司就该债权计提了 240 万元坏账准备。2×15 年 10 月 20 日,双方经协商达成以下协议:乙公司以其生产的 100 件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为 5 万元,市场价格(不含增值税)为 8 万元,银行承兑汇票票面金额为 120 万元。10 月 25 日,甲公司收到乙公司的 100 件丙产品及银行承兑汇票,乙公司向甲公司开具了增值税专用发票,双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用增值税税率均为 17%。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司该项交易会计处理的表述中,正确的有( )。

A.确认债务重组损失 144 万元

B.确认增值税进项税额 85 万元

C.确认丙产品入账价值 800 万元

D.确认应收票据入账价值 120 万元

10.下列关于租赁会计处理的表述中,正确的有( )。

A.承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益

B.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销

C.承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊销

D.经营租赁中,出租人承担了应由承租人承担的相关费用时,承租人对于出租人所承担费用应确认为当期损益

三、计算分析题(本题型共 2 小题 20 分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加 5 分。本题型最高得分为 25 分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)

1.(本小题 10 分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加 5 分,最高得分为 15 分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15年发生的有关交易或事项中,会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项:

(1)1 月 1 日,甲公司以 3800 万元取得对乙公司 20%股权,并自取得当日起向乙公司董会派出 1 名董事,能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时,乙公司可认净资产的公允价值与账面价值相同,均为 16000 万元。

乙公司 2×15 年实现净利润 500 万元,当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资2×15 年年末市价相对于取得成本上升 200 万元。甲公司与乙公司 2×15 年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定,我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

(2)甲公司 2×15 年发生研发支出 1000 万元,其中按照会计准则规定费用化的部分为400 万元,资本化形成无形资产的部分为 600 万元。该研发形成的无形资产于 2×15 年 7月 1 日达到预定用途,预计可使用 5 年,采用直线法摊销,预计净残值为零。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研发费用的 50%加计扣除;形成资产的,未来期间按照无形资产摊销金额的 150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

(3)甲公司 2×15 年利润总额为 5200 万元。

其他有关资料:

本题中有关公司均为我国境内居民企业,适用的所得税税率均为 25%;预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2×15 年年初递延所得税资产与负债的余额均为零,且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。

要求:

(1)根据资料(1)、资料(2),分别确定各交易或事项截至 2×15 年 12 月 31 日所形成资产的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

(2)计算甲公司 2×15 年应交所得税,编制甲公司 2×15 年与所得税费用相关的会计分录。

2.(本小题 10 分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×15 年更换年审会计师事务所,新任注册会计师在对其 2×15 年度财务报表进行审计时,对以下事项的会计处理存在质疑:

(1)自 2×14 年开始,甲公司每年年末均按照职工工资总额的 10%计提相应资金计入应付职工薪酬,计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源,但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于 2×18 年实施员工持股计划,以 2×14 年至2×17 年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票,授予员工持股计划范围内的管理人员,员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施,员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下,甲公司 2×14 年计提了 3000 万元。2×15 年年末,甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理:

借:管理费用 3600 万元

贷:应付职工薪酬 3600 万元

(2)为调整产品结构,去除冗余产能,2×15 年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有 1000 人,平均距离退休年龄还有 5 年。甲公司董事会于10 月 20 日通过决议,该计划范围内的员工如果申请提前离职,甲公司将每人一次性地支付补偿款 30 万元。根据计划公布后与员工达成的协议,其中的 800 人会申请离职。截至 2×15 年 12 月 31 日,该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理:

借:长期待摊费用 24000 万元

贷:预计负债 24000 万元

借:营业外支出 4800 万元

贷:长期待摊费用 4800 万元

(3)2×15 年甲公司销售快速增长,对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划,销售部门员工可以分享当年度净利润的 3%作为奖励。2×16 年 2 月 10 日,根据确定的 2×15 年年度利润,董事会按照利润分享计划,决议发放给销售部门员工奖励 620 万元。甲公司于当日进行了以下会计处理:

借:利润分配——未分配利润 620 万元

贷:应付职工薪酬 620 万元

其他有关资料:

甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积。

不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司 2×15 年年度报告于 2×16 年 3 月 20 日对外报出。

要求:判断甲公司对事项(1)至事项(3)的会计处理是否正确并说明理由;对于不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目,不考虑当期盈余公积的计提)。

四、综合题(本题型共 2 小题 36 分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)

1.(本小题 18 分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司 2×13、2×14、2×15 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下:

(1)2×13 年 9 月,甲公司与乙公司控股股东 P 公司签订协议,约定以发行甲公司股份为对价购买 P 公司持有的乙公司 60%股权。协议同时约定:评估基准日为 2×13 年 9 月 30日,以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础,甲公司以每股 9 元的价格发行本公司股份作为对价。

乙公司全部权益(100%)于 2×13 年 9 月 30 日的公允价值为 18 亿元,甲公司向 P 公司发行 1.2 亿股,交易完成后,P 公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的 8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于 2×13 年 12 月 20 日经监管机构核准。甲公司于 2×13 年 12 月 31 日向 P 公司发行 1.2 亿股,当日甲公司股票收盘价为每股 9.5 元(公允价值);交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续,甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由 7 名董事组成,其中甲公司派出 5 名,对乙公司实施控制;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为 18.5 亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同);乙公司 2×13 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为:实收资本 40000 万元、资本公积 60000 万元、盈余公积 23300 万元、未分配利润 61700 万元。

该项交易中,甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 1200 万元。

协议约定,P 公司承诺本次交易完成后的 2×14、2×15 和 2×16 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于 10000 万元、12000 万元和 20000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的,P 公司将按照出售股权比例,以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算,且已经支付的补偿不予退还。

2×13 年 12 月 31 日,甲公司认为乙公司在 2×14 年至 2×16 年期间基本能够实现承诺利润,发生业绩补偿的可能性较小。

(2)2×14 年 4 月,甲公司自乙公司购入一批 W 商品并拟对外出售,该批商品在乙公司的成本为 200 万元,售价为 260 万元(不含增值税,与对第三方的售价相同),截至 2×14年 12 月 31 日,甲公司已对外销售该批商品的 40%,但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1 年以内的应收账款按照余额的 5%计提坏账准备,对 1-2 年的应收账款按照 20%计提坏账准备。

(3)乙公司 2×14 年实现净利润 5000 万元,较原承诺利润少 5000 万元。2×14 年末,根据乙公司利润实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的,2×15年、2×16 年仍能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。

2×15 年 2 月 10 日,甲公司收到 P 公司 2×14 年业绩补偿款 3000 万元。

(4)2×14 年 12 月 31 日,甲公司向乙公司出售一栋房屋,该房屋在甲公司的账面价值为800 万元,出售给乙公司的价格是 1160 万元。乙公司取得后作为管理用房,预计未来仍可使用 12 年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。

截至 2×15 年 12 月 31 日,甲公司原自乙公司购入的 W 商品累计已有 80%对外出售,货款仍未支付。

乙公司 2×15 年实现净利润 12000 万元,2×15 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为:实收资本 40000 万元、资本公积 60000 万元、盈余公积 25000 万元、未分配利润 77000 万元。

其他有关资料:

本题中甲公司与乙公司、P 公司在并购交易发生前不存在关联关系;本题中有关公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积;不考虑相关税费和其他因素。

要求:

(1)判断甲公司合并乙公司的类型,说明理由。如为同一控制下企业合并,计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本;如为非同一控制下企业合并,确定该项交易中甲公司的企业合并成本,计算应确认商誉的金额;编制甲公司取得乙公司 60%股权的相关会计分录。

(2)对于因乙公司 2×14 年未实现承诺利润,说明甲公司应进行的会计处理及理由,并编制相关会计分录。

(3)编制甲公司 2×15 年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

2.(本小题 18 分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业,其 2×15 年发生了下列交易或事项:

(1)为促进产品销售,甲公司于 2×15 年推出贵金属产品以旧换新业务。甲公司在销售所生产的黄金饰品时,承诺客户在购买后任一时点,若购买的黄金饰品不存在不可修复的瑕疵,可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。具体为,所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的,差额不予退还;所换取新的黄金饰品价格高于原已售饰品价格的,客户补付差额。

2×15 年,甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品 2300 件,收取价款 4650 万元,相关产品成本为 3700 万元。

该以旧换新政策系甲公司 2×15 年首次推向市场,以前年度没有类似的销售政策。2×15年黄金的市场价格处于上升通道,根据有关预测数据,未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。

(2)为了进一步树立公司产品的品牌形象,甲公司 2×15 年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件,并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此,甲公司支付设计机构 200 万元设计费,共订制黄金卡通形象摆件 200 件,订制价为每件 3.5 万元。2×15 年 11 月,甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。

甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后,按照双方约定,后续不论经销商是否退出,均不要求返还。

(3)按照国家有关部门要求,2×15 年甲公司代国家进口某贵金属 100 吨,每吨进口价为1200 万元,同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的 80%出售给政府指定的下游企业,收取货款 96000 万元。

2×15 年年末,甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款 24000万元。

(4)2×15 年 1 月 2 日,甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定:30 名高管人员每人以每股 5 元的价格购买甲公司 10 万股普通股,自方案通过之日起,高管人员在甲公司服务满 3 年且 3 年内公司净资产收益率平均达到 15%或以上,3 年期满即有权利拥有相关股票。服务期未满或未达到业绩条件的,3 年期满后,甲公司将以每股 5 元的价格回购有关高管人员持有的股票。3 年等待期内,高管人员不享有相关股份的股东权力。

2×15 年 1 月 2 日,甲公司普通股的市场价格为每股 10 元;当日,被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

2×15 年,该计划涉及的 30 名高管人员中没有人离开甲公司,且预计未来期间不会有高管人员离开。2×15 年甲公司净资产收益率为 18%,预计未来期间仍有上升空间,在 3 年期间内平均净资产收益率达到 20%的可能性较大。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求:

根据资料(1)至资料(4),逐项说明甲公司 2×15 年应进行的会计处理并说明理由(包括应如何确认及相关理由,并编制会计分录)。


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