2015年CPA注册会计师《会计》真题及答案

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一、单项选择题(本题型共 12 小题,每小题 2 分,共 24 分。每小题只有一个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。)

1.甲公司为制造企业,20×4 年发生的现金流量:(1)将销售产生的应收账款申请保理, 取得现金 1200 万元,银行对于标的债权具有追索权;(2)购入的作为交易性金融资产核 算的股票支付现金 200 万元;(3)收到保险公司对存货损毁的赔偿款 120 万元;(4)收 到所得税返还款 260 万元;(5)向其他方提供劳务收取现金 400 万元。不考虑其他因素。 甲公司 20×4 年经营活动产生的现金流量净额是( )。

A. 780 万元

B. 2180 万元

C. 980 万元

D. 1980 万元

2.下列各项关于无形资产会计处理的表述中,正确的是( )。

A. 自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无须考虑减值

B. 非同一控制下企业合并中,购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且 公允价值能够可靠计量的无形资产

C. 使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值

D. 同一控制下企业合并中,合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产

3.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,20×4 年 11 月 20 日,甲公司向 乙公司销售一批商品,增值税专用发票注明的销售价款为 200 万元,增值税税额为 34 万 元,当日,商品运抵乙公司,乙公司在验收过程中发现有瑕疵,经与甲公司协商,甲公司 同意在公允价值上给予 3%的折让。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件 为:2/10,1/20,n/30。乙公司于 20×4 年 12 月 8 日支付了扣除销售折让和现金折扣的货 款,不考虑其他因素,甲公司应当确认的商品销售收入是( )。

A. 190.12 万元

B. 200 万元

C. 190.06 万元

D. 194 万元

4.下列关于合营安排的表述中,正确的是( )

A. 当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营

B. 合营安排中参与方对合营安排提供担保的,该合营安排为共同经营

C. 两个参与方组合能够集体控制某项安排的,该安排构成合营安排

D. 合营安排为共同经营的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利

5.下列各项有关职工薪酬的会计处理中,正确的是( )。

A. 与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益

B. 与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益

C. 与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益

D. 因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

6.20×4 年 2 月 5 日,甲公司以 7 元 1 股的价格购入乙公司股票 100 万股,支付手续费 1.4 万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20X4 年 12 月 31 日,乙公司股票价格 为 9 元 1 股。20X5 年 2 月 20 日,乙公司分配现金股利,甲公司获得现金股利 8 万元; 20X5 年 3 月 20 日,甲公司以 11.6 元 1 股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑 其他因素,甲公司因持有乙公司股票在 20X5 年确认的投资收益是( )。

A. 260 万元

B. 468 万元

C. 268 万元

D. 466.6 万元

7.在不涉及补价的情况下,下列各项交易事项中,属于非货币性资产交换的是( )。

A. 开出商业承兑汇票购买原材料

B. 以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备

C. 以拥有的股权投资换入专利技术

D. 以应收账款换入对联营企业投资

8.经与乙公司协商,甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术,交换日,甲公司换出 产品的账面价值为 560 万元,公允价值为 700 万元(等于计税价格),甲公司将产品运抵乙 公司并向乙公司开具了增值税专用发票,当日,双方办妥了专利技术所有权转让手续。经 评估确认,该专项技术的公允价值为 900 万元,甲公司另以银行存款支付乙公司 81 万元, 甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为 17%,不考虑其他因素,甲公 司换入专利技术的入账价值是( )。

A. 641 万元

B. 900 万元

C. 781 万元

D. 819 万元

9.下列关于或有事项的表述中,正确的是( )。 ** A. 或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

B. 预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

C. 或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认

D. 预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

10.不考虑其他因素,下列各项中,构成甲公司关联方的是( )。

A. 与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司

B. 与甲公司存在长期业务往来,为甲公司供应 40%原材料的黄河公司

C. 与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司

D. 对甲公司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司

11.下列有关编制中期财务报告的表述中,符合会计准则规定的是( )。

A. 中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础

B. 在报告中期内新增子公司的中期末不应将新增子公司纳入合并范围

C. 中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致

D. 中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础

12.下列关于固定资产减值的表述中,符合会计准则规定的是( )。

A. 预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

B. 固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值,但预计未来现金流量现值 低于其账面价值的,应当计提减值

C. 在确定固定资产未来现金流量现值时,应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金 流量的影响

D. 单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的,应当以其所在的资产组为基础确定可 收回金额

二、多项选择题(本题型共 10 小题,每小题 2 分,共 20 分。每小题均有多个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。每小题所有答 案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。),

1.下列各项交易事项的会计处理中,体现实质重于形式原则的有()

A. 将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B. 将附有追诉权的商业承兑汇票出售确认为质押借款

C. 承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产

D. 将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

2.下列关于固定资产折旧会计处理的表述中,正确的有( )。

A. 处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

B. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

C. 自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

D. 与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的,应当调整折旧方法

3.甲公司 20×4 年经董事会决议作出的下列变更中,属于会计估计变更的有( )。

A. 将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

B. 改变离职后福利核算方法,按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯

C. 因车流量不均衡,将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

D. 因市场条件变化,将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级 转变为第二层级

4.下列情形中,根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( )。

A. 本年发现重要的前期差错

B. 因部分处置对联营企业投资,将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产

C. 发生同一控制下企业合并,自最终控制方取得被投资单位 60%股权

D. 购买日后 12 个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产、负债暂时确定的 价值进行调整

5.下列项目中,会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有( )。

A. 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分

B. 因联营企业增资扩股导致持股比例下降但仍具有重大影响,投资方享有被投资单位增资 后净资产份额的增加额

C. 作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额

D. 以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额

6.下列各经营分部中,应当确定为报告分部的有( )。

A. 该分部的分部负债占所有分部负债合计的 10%或者以上

B. 该分部的分部利润(亏损)绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计 额较大者的 10%或者以上

C. 该分部的分部收入占所有分部收入合计额的 10%或者以上

D. 该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上

7.下列资产分类或转换的会计处理中,符合会计准则规定的有( )。

A. 将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式

B. 因签订不可撤销的出售协议,将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列 报

C. 对子公司失去控制或重大影响导致将长期股权投资转换为持有至到期投资

D. 因出售具有重要性的债券投资导致持有至到期投资转为可供出售金融资产

8.下列各项中,在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率,符合会计准则规定的 有( )。

A. 股本采用股东出资日的即期汇率折算

B. 可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

C. 未分配利润项目采用报告期平均汇率折算

D. 当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

9.下列关于会计要素确认的表述中,符合会计准则规定的有( )。

A. BOT 业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产

B. 航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理

C. 具有融资性质的分期收款销售商品,应当扣除融资因素的影响确认收入

D. 按公允价值达成的售后租回交易中,形成经营租赁的,售价与资产账面价值的差额应当 计入当期损益

10.甲公司 20×4 年财务报告于 20×5 年 3 月 20 日对外报出,其于 20×5 年发生的下列交 易事项中,应作为 20×4 年资产负债表日后调整事项处理的有( )。

A. 1 月 20 日,收到客户退回的部分商品,该商品于 20×4 年 9 月确认销售收入

B. 3 月 18 日,甲公司的子公司发布 20×4 年经审计的利润。根据购买该子公司协议约定, 甲公司需在原预计或有对价基础上向出售方多支付 1600 万元

C. 2 月 25,日发布重大资产重组公告,发行股份收购一家下游企业 100%股权

D. 3 月 10 日,20×3 年被提起诉讼的案件结案,法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相 差 120 万元

三、综合题(本题型共 4 小题 56 分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅 读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加 5 分。本题型最高得 分为 61 分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)

1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于 20×3 年开始对高管人员进行股权激励。具 体情况如下:

(1)20×3 年 1 月 2 日,甲公司与 50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。 协议约定:甲公司向每名高管授予 120000 份股票期权,每份期权于到期日可以 8 元/股的 价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均行 权,即该股份支付协议包括等待期分别为 1 年、2 年和 3 年的三项股份支付安排:20×3 年 年末甲公司实现的净利润较上一年度增长 8%(含 8%)以上,在职的高管人员持有的股票期 权中每人可行权 40000 份;20×4 年年末,如果甲公司 20×3 年、20×4 年连续两年实现的 净利润增长率达到 8%(含 8%)以上,在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40000 份;20×5 年末,如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 8%(含 8%)以上,则高管 人员持有的剩余股票期权可以行权。当日,甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值 为 5 元/份。

(2)20×3 年,甲公司实现净利润 12000 万元,较 20×2 年增长 9%,预计股份支付剩余等 待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3 年甲公司普通股平均市场价格为 12 元/股。 20×3 年 12 月 31 日,甲公司的授予股票期权的公允价值为 4.5 元/份。20×3 年,与甲公 司签订了股权激励协议的高管人员没有离职,预计后续期间也不会离职。

(3)20×4 年,甲公司 50 名高管人员将至 20×3 年年末到期可行权的股票期权全部行 权。20×4 年,甲公司实现净利润 13200 万元,较 20×3 年增长 l0%。20×4 年没有高管人 员离职,预计后续期间也不会离职。20×4 年 12 月 31 日,甲公司所授予股票期权的公允 价值为 3.5 元/份。

其他有关资料:甲公司 20×3 年 1 月 1 日发行在外普通股为 5000 万股,假定各报告期未发 生其他影响发行在外普通股股数变动的事项,且公司不存在除普通股外其他权益工具。不 考虑相关税费及其他因素。

要求:

(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司 20×3 年、20×4 年就该股份支付应 确认的费用金额,并编制相关会计分录。

(2)编制甲公司高管人员 20×4 年就该股份支付行权的会计分录。

(3)计算甲公司 20×3 年基本每股收益。

2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4 年发生了以下交易事项:

(1)2 月 1 日,与其他方签订租赁合同,将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出 租,年租金为 120 万元,自当日起租。甲公司该办公楼原价为 1000 万元,至起租日累计折 旧 400 万元,未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,出租 日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为 2000 万元。12 月 31 日,该办公楼的公允价 值为 2080 万元。甲公司已一次性收取第一年租金 120 万元。

(2)甲公司为资源开采型企业,按照国家有关规定需计提安全生产费用,当年度计提安全 生产费 800 万元,用已计提的安全生产费购置安全生产设备 200 万元。

(3)6 月 24 日,甲公司与包括其控股股东 P 公司及债权银行在内的债权人签订债务重组 协议,约定对于甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免,其中甲公司应付银 行短期借款本金余额为 3000 万元,应付控股股东款项 1200 万元,对于上述债务,协议约 定甲公司应于 20×4 年 6 月 30 日前按照余额的 80%偿付,余款予以豁免。6 月 28 日,甲公 司偿付了上述有关债务。9 月 20 日,为帮助甲公司度过现金流危机,甲公司控股股东 P 公 司代其支付了 600 万元的原料采购款,并签订协议约定 P 公司对于所承担债务将不以任何 方式要求偿还或增加持股比例。

(4)7 月 1 日,甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司 30%股权,甲公司对该子公司 股权投资的账面价值为 2800 万元,双方协商确定的公允价值为 3600 万元。当日,甲公司 即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日,丙公司可辨认净资产公允价值 为 15000 万元,账面价值为 12000 万元,公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权 增值,该土地使用权在丙公司的账面价值 3000 万元,未计提减值,预计尚可使用 30 年, 预计净残值为零,采用直线法摊销。 丙公司 20×4 年个别财务报表中实现净利润金额为 2400 万元,有关损益在年度当中均衡 实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起,丙公司原持有的一项作为可供出售金融资产的 股票投资至年末公允价值上升 60 万元。 其他相关资料: 不考虑相关税费及其他因素。

要求:

(1)编制甲公司 20×4 年有关交易事项的会计分录。

(2)计算甲公司个别财务报表中 20×4 年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收 入、资本公积及其他综合收益的金额。

3.甲公司为一上市的集团公司,原持有乙公司 30%股权,能够对乙公司施加重大影响。甲 公司 20×3 年及 20×4 年发生的相关交易事项如下:

(1)20×3 年 1 月 1 日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50%股权, 受让价格为 13000 万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日, 乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元,公允价值为 20000 万元(含原未确认的无 形资产公允价值 2000 万元),除原未确认入账的无形资产外,其他各项可辨认资产及负债 的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用 10 年, 预计净残值为零,采用直线法摊销。甲公司受让乙公司 50%后,共计持有乙公司 80%股权, 能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司 50%股权时,所持乙公司 30%股权的账面价值为 5400 万元,其中投资成本 4500 万元,损益调整 870 万元,其他权益变动 30 万元;公允价 值为 6200 万元。

(2)20×3 年 1 月 1 日,乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 18000 万元,其 中实收资本 15000 万元,资本公积 100 万元,盈余公积为 290 万元,未分配利润 2610 万 元。20×3 年度,乙公司个别财务报表实现净利润 500 万元,因可供出售金融资产公允价 值变动产生的其他综合收益 60 万元。

(3)20×4 年 1 月 1 日,甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 70%,转让价格为 20000 万 元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余下 10% 股权的公允价值为 2500 万元。转让乙公司 70%股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共 同控制和重大影响。

其他相关资料:

甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司 50%股权 后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。 乙公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积 20×3 年度及 20×4 年 度,乙公司未向股东分配利润。 不考虑相关税费及其他因素。

要求:

(1)根据资料(1),计算甲公司 20×3 年度个别报表中受让乙公司 50%股权后长期股权投 资的初始投资成本,并编制与取得该股权相关的会计分录。

(2)根据资料(1),计算甲公司 20×3 年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本 及应列报的商誉。

(3)根据资料(1),计算甲公司 20×3 年度合并财务报表中因购买乙公司 50%股权应确认 的投资收益。

(4)根据资料(1)和(2)编制甲公司 20×3 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调 整及抵销分录。

(5)根据上诉资料,计算甲公司 20×4 年度个别财务报表中因处置 70%股权应确认的投资 收益,并编制相关会计分录。

(6)根据上诉资料,计算甲公司 20×4 年度合并财务报表中因处置 70%股权应确认的投资 收益。

4.注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4 年财务报表进行审计 时,对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨 论:

(1)1 月 2 日,甲公司自公开市场以 2936.95 万元购入乙公司于当日发行的公司债券 30 万张,该债券每张面值为 100 元,票面年利率为 5.5%;该债券为 5 年期,分期付息(于下 一年度的 1 月 2 日支付上一年利息)、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流 入。因现金流充足,甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下 (会计分录中的金额单位为万元,下同):

借:持有至到期投资 3000

贷:银行存款 2936.95

财务费用 63.05

借:应收利息 165

贷:投资收益 165

(2)7 月 20 日,甲公司取得当地财政部门拨款 1860 万元,用于资助甲公司 20×4 年 7 月 开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出 3000 万元。项目自 20×4 年 7 月开始启动,至年末累计发生研究支出 1500 万元(全部以 银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下:

借:银行存款 1860

贷:营业外收入 1860

借:研发支出——费用化支出 1500

贷:银行存款 1500

借:管理费用 1500

贷:研发支出——费用化支出 1500

(3)甲公司持有的乙公司 200 万股股票于 20×3 年 2 月以 12 元/股购入,且对乙公司不具 有重大影响,甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×3 年 12 月 31 日,乙公司股票市 价为 14 元/股。自 20×4 年 3 月开始,乙公司股票价格持续下跌。至 20×4 年 12 月 31 日,已跌至 4 元/股。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为:市价连续下跌 6 个月或市价相对成本跌幅在 50%及以上,应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处 理如下:

借:资产减值损失 2000

贷:可供出售金融资产 2000

(4)8 月 26 日,甲公司与其全体股东协商,由各股东按照持股比例同比例增资的方式解 决生产线建设资金需求。8 月 30 日,股东新增投入甲公司资金 3200 万元,甲公司将该部 分资金存入银行存款账户。9 月 1 日,生产线工程开工建设,并于当日及 12 月 1 日分别支 付建造承包商工程款 600 万元和 800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场,月 收益率 0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下:

借:银行存款 3200

贷:资本公积 3200

借:在建工程 1400

贷:银行存款 1400

借:银行存款 38.40

贷:在建工程 38.40

其中,冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3+1800×O.4%×l=38.4O(万元)。

其他有关资料:(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,5%,5) =0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本题中有关公司均按净利润的 l0%计提法定盈余公积, 不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。

要求:判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确,对于不正确的,说明理由并编制 更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。


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