2014注册会计审计真题

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一、单项选择题(本题型共 25 小题,每小题 1 分,共 25 分。每小题只有一个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。)

1.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2013 年度财务报表。下列各 项中,A 注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是( )。

A. 涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑

B. 值得关注的内部控制缺陷

C. ABC 会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立 性

D. ABC 会计师事务所在 2013 年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额

2.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中,错误的是( )。

A. 注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充 分、适当的审计证据

B. 如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估,注册会计师 没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

C. 除询问管理层外,注册会计师没有责任实施其他审计程序,以识别超出管理层评估期间 并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

D. 注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性,不能被视为对被审计单位持 续经营能力的保证

3.注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中,注册会计师在选择基准时 不需要考虑的是( )。

A. 被审计单位的性质

B. 以前年度审计调整的金额

C. 基准的相对波动性

D. 是否存在财务报表使用者特别关注的项目

4.下列各项中,不会导致非抽样风险的是( )。

A. 注册会计师选择的总体不适合于测试目标

B. 注册会计师未能适当地定义误差

C. 注册会计师未对总体中的所有项目进行测试

D. 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况

5.下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中,错误的是( )。

A. 后任注册会计师负有主动沟通的义务

B. 前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意

C. 前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

D. 前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式,其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

6.下列有关审计证据的说法中,错误的是( )。

A. 审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

B. 审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息

C. 审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息

D. 信息的缺乏本身不构成审计证据

7.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中,错误的是( )。

A. 实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致

B. 实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

C. 实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平

D. 如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当修改原计划 实施的进一步审计程序

8.下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中,错误的是( )。

A. 注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联 系

B. 在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的 重大程度

C. 对于某些重大错报风险,注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的 审计证据

D. 在实施进一步审计程序的过程中,注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的 评估结果

9.注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中,不属于初步业务活 动的是( )。

A. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B. 评价遵守相关职业道德要求的情况

C. 在执行首次审计业务时,查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D. 就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

10.下列认定中,与销售信用批准控制相关的是( )。

A. 发生

B. 计价和分摊

C. 权利和义务

D. 完整性

11.下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中,错误的是( )。

A. 编制虚假财务报告导致的重大错报风险,大于侵占资产导致的重大错报风险

B. 舞弊导致的重大错报未被发现的风险,大于错误导致的重大错报未被发现的风险

C. 所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

D. 收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目

12.下列有关后任注册会计师的说法中,错误的是( )。

A. 当会计师事务所发生变更时,正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

B. 当会计师事务所发生变更时,已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

C. 被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时,接受委托执行重新审计的会计师事 务所为后任注册会计师

D. 会计师事务所以投标方式承接审计业务时,所有参与投标的会计师事务所均为后任注册 会计师

13.甲公司 2012 年度财务报表已经 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师审计。ABC 会计师事 务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法 中,错误的是( )。

A. A 注册会计师应当阅读甲公司 2012 年度财务报表和相关披露,以及 X 注册会计师出具的 审计报告

B. 为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报,A 注册会计师需要确定 适用于期初余额的重要性水平

C. A 注册会计师评估认为 X 注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力,因此,可能通过查阅 2012 年度审计工作底稿,获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的 审计证据

D. A 注册会计师未能对 2012 年 12 月 31 日的存货实施监盘,因此,除对存货的期末余额实 施审计程序,有必要对存货期初余额实施追加的审计程序

14.下列各项中,注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是( )。

A. 内部审计的活动是否经过适当的监督和复核

B. 被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策

C. 内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位

D. 被审计单位是否存在适当的审计手册

15.下列有关函证的说法中,正确的是( )。

A. 如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,则 替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

B. 如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行,注册会计师 可适当减少函证的样本量

C. 注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非应收账款对财务报表不重要且评估的重 大错报风险低

D. 如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平,且预期不符事项的发生率很低,可以将 消极式函证作为唯一的实质性程序

16.下列有关细节测试样本规模的说法中,错误的是( )。

A. 总体项目的变异性越低,通常样本规模越小

B. 当总体被适当分层时,各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的 样本规模

C. 当误受风险一定时,可容忍错报越低,所需的样本规模越大

D. 对于大规模总体,总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

17.甲公司财务人员每月与前 35 名主要客户对账,如有差异进行调查。A 注册会计师以与 各主要客户的每次对账为抽样单元,采用非统计抽样测试该控制,确定最低样本数量时可 以参照的控制执行频率是( )。(2017 年教材已删除)

A. 每月1次

B. 每周1次

C. 每日1次

D. 每日数次

18.下列各项中,通常属于业务流程层面控制的是( )。

A. 应对管理层凌驾于控制之上的控制

B. 信息技术一般控制

C. 信息技术应用控制

D. 对期末财务报告流程的控制

19.下列有关控制环境的说法中,错误的是( )。

A. 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响

B. 有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大 错报

C. 有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险

D. 财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷

20.下列各项认定中,与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是( )。

A. 完整性

B. 发生

C. 截止

D. 权利和义务

21.下列有关与审计相关的内部控制的说法中,正确的是( )。

A. 与财务报告相关的内部控制均与审计相关

B. 与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关

C. 与经营目标相关的内部控制与审计无关

D. 与合规目标相关的内部控制与审计无关

22.下列有关财务报表审计的说法中,错误的是( )。

A. 审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

B. 审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

C. 审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议

D. 财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

23.下列各项中,注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是( )。

A. 控制对相关风险的抵消效果

B. 潜在错报的重大程度

C. 错报发生的可能性

D. 风险的性质

24.下列有关实质性程序时间安排的说法中,错误的是( )。

A. 控制环境和其他相关的控制越薄弱,注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

B. 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高,越应当考虑将实质性程序集中在期末 或接近期末实施

C. 如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取,注册会计师应考虑在期中实施实质 性程序

D. 如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试,以将期中 测试得出的结论合理延伸至期末

25.下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中,错误的是 ( )。

A. 审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者

B. 如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员,则预期使用者主要是指那 些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

C. 委托人通常是财务报表预期使用者之一,也可能由责任方担任

D. 如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业,则两者是同一方

二、多项选择题(本题型共 10 小题,每小题 2 分,共 20 分。每小题均有多个正确答案, 请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。每小题所有答 案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。)

1.在注册会计师完成审计业务前,被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业 务。下列各项变更理由中,注册会计师通常认为合理的有( )。

A. 环境变化对审计服务的需求产生影响

B. 对原来要求的审计业务的性质存在误解

C. 管理层对审计范围施加限制

D. 由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制

2.下列选取样本的方法中,属于选取样本的基本方法的有()。(根据 2017 年教材修订)

A. 简单随机选样

B. 随意选样

C. 整群选样

D. 系统选样

3.为了确定审计的前提条件是否存在,注册会计师应当就管理层认可并理解其 责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中,正确的有( )。

A. 管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映

B. 管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导 致的重大错报

C. 管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报 表相关的所有信息

D. 管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和 其他相关人员

4.下列各项中,属于预防性控制的有( )。

A. 负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金

B. 采购固定资产需要经适当级别的人员批准

C. 会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对,并编制银行存款余额调节表

D. 管理层定期执行存货盘点,以确定永续盘存制的可靠性

5.被审计单位 2013 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付” 调节项,其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中,能为该调节项提供审计证据 的有( )。

A. 检查付款申请单是否经适当批准

B. 就 2013 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证

C. 检查支票开具日期

D. 检查 2014 年 1 月的银行对账单

6.下列各项审计工作中,注册会计师不能利用内部审计工作的有( )。

A. 评估重大错报风险

B. 确定重要性水平

C. 确定控制测试的样本规模

D. 评估会计政策和会计估计

7.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易,如有相关合同或协议,注册会计师 应当予以检查。下列各项中,注册会计师在检查时应当评估的有( )。

A. 交易的商业理由

B. 交易条款是否与管理层的解释一致

C. 关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理

D. 关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

8.下列各项错报中,通常对财务报表具有广泛影响的有( )。

A. 被审计单位没有披露关键管理人员薪酬

B. 信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报

C. 被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围

D. 被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量

9.下列有关书面声明的说法中,错误的有( )。

A. 管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整,表明管理层没有提供可靠的书面声明

B. 注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认,为作出所要求的书面声明,管理层已进 行了适当询问

C. 如果管理层在书面声明中使用限定性语言,注册会计师不应当接受该书面声明

D. 如果在审计报告中提及的所有期间内,现任管理层均未就任,注册会计师仍然需要向现 任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明

10.下列各项审计程序中,通常不采用审计抽样的有( )。

A. 风险评估程序

B. 控制测试

C. 实质性分析程序

D. 细节测试

三、简答题(本题型共 6 小题 36 分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读 答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加 5 分。本题型最高得分 为 41 分。)

1.(本小题 6 分。)ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目 组在审计工作底稿中记录了集团审计总结,部分内容摘录如下:

(1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工 作底稿或备忘录,乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作,向其提 供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审 计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为 300 万元,组成部分注册会计师执行法定 审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元,实际执行的重要性为 240 万元。

(3)丁公司为重要组成部分,存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目 组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性,但根据对组成 部分注册会计师的了解,未参与进一步审计程序。

(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行 了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序,未对执行法定审计 的注册会计师进行了解。

(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表 整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅,结果满意。

(6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性,组成部分注册会计 师对庚公司出具了以“持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的无保留意见审 计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同 意甲集团公司管理层的判断,拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段,提及组成部分 注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

要求: 针对上述第(1)至(6)项,逐项指出集团项目组的做法是否恰当,并简要说明理由。


2.(本小题 6 分。) 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲 公司 2013 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部 分内容摘录如下:

(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性,故在监盘时不再观察管理 层制定的盘点程序的执行情况。

(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证,以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围 内。

(3)由于甲公司人手不足,审计项目组受管理层委托,于 2013 年 12 月 31 日代为盘点甲 公司异地专卖店的存货,并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底 稿。

(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元,选取 a 产品为抽盘样本项目之一。a 产品分布 在 5 个仓库中,考虑到监盘人员安排困难,审计项目组对其中 3 个仓库的 a 产品执行抽 盘,未发现差异,对该样本项目的抽盘结果满意。

(5)在甲公司存货盘点结束前,审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单 的号码记录,确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点汇总表 中记录的盘点表单使用情况核对一致。

(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库,其年末余额占资产总额的 10%。

要求:

(1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要 说明理由。

(2)针对上述第(6)项,列举三项审计项目组可以实施的审计程序。


3.(本小题 6 分。)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2013 年度财务 报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非标准审计报告的事项:

(1)甲公司为 ABC 会计师事务所 2013 年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就 2011 年 12 月 31 日存货余额获取充分、适当的审计证据,对甲公司 2012 年度财务报表发表了保 留意见。审计项目组认为,导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。

(2)2013 年 10 月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至 审计报告日,尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。 (3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试,按照未来现金流量现值与固定资产账面净值 的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来 5 年营业收入,审计项目组也无法作出估计。

(4)2014 年 2 月,丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业 整改。截至审计报告日,管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编 制了 2013 年度财务报表,并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运 用持续经营假设符合丁公司的具体情况。

(5)戊公司于 2013 年 9 月起停止经营活动,董事会拟于 2014 年内清算戊公司。2013 年 12 月 31 日,戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资 产,账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为,如采用非持续经营编制基 础,对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此,仍以持续经营假设编制 2013 年度财务 报表,并在财务报表附注中披露了清算计划。

(6)2013 年 1 月 1 日,己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱,己公 司管理层决定在编制 2013 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司 2013 年度的 营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 30%。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出 A 注册会计师应当出具何种 类型的非标准审计报告,并简要说明理由。


4.(本小题6分。) 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,从事房地产开 发业务。XYZ 公司是 ABC 会计师事务所的网络事务所。在对甲公司 2013 年度财务报表执行 审计的过程中存在下列事项:

(1)2013 年 10 月,甲公司收购了乙公司 25%的股权,乙公司成为甲公司的重要联营公 司。审计项目组经理 A 注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值 1 万元的企业债,承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

(2)2013 年 12 月,审计项目组成员 B 注册会计师通过银行按揭,按照市场价格 500 万元 购买了甲公司出售的公寓房一套。

(3)甲公司聘请 ABC 会计师事务所为其提供税务服务,服务内容为协助整理税务相关资 料。ABC 会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务,不承担管理层职责。

(4)甲公司拟进军新的产业,聘请 XYZ 公司作为财务顾问,为其寻找、识别收购对象。双 方约定服务费为 10 万元,该项收费对 ABC 会计师事务所不重大。

(5)甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手,甲公司聘请 XYZ 公司对其中 3 家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试,并将结果汇报给甲公司 内审部。该 3 家子公司对甲公司不重大。

(6)甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2013 年 2 月,丁公司与 XYZ 公司合资成立了 一家咨询公司。

要求:

针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有 关独立性规定的情况,并简要说明理由。

事项序号 是否可能违反(是/否) 理由
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)


5.(本小题 6 分。)2013 年 1 月,DEF 会计师事务所与 XYZ 会计师事务所合并成立 ABC 会计 师事务所,相关事项如下:

(1)ABC 会计师事务所以 “强强联手,服务最优”为主题在多家媒体刊登广告,宣传两家 会计师事务所的合并事宜。

(2)ABC 会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标,要求合伙人及经理级别以上 的员工在确保业务质量的前提下,每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标,并纳入业绩 评价范围。

(3)ABC 会计师事务所规定,所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复 核,其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

(4)ABC 会计师事务所规定,对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年;如果 组成部分业务报告日与集团业务报告日不同,从各自的业务报告日起至少保存十年。

(5)原 DEF、XYZ 两家会计师事务所的质量控制制度存在差异。ABC 会计师事务所拟逐步 进行整合,确保两年后建立统一的质量控制制度。

(6)ABC 会计师事务所设立了不当行为举报热线,并制定了有关调查和处理举报事项的政 策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督,该项工作由具有适当经验和 权限的业务部门的 A 合伙人兼任。

要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出 ABC 会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当,简 要说明理由。

事项序号 是否可能违反(是/否) 理由
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

6.(本小题 6 分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正 确的,增加 5 分,最高得分为 11 分。)

ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录 了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下:

(1)为确定甲公司管理层在 2012 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组 复核了甲公司 2012 年度财务报表中的会计估计在 2013 年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票 100 万股,账面价值为 500 万元,以公 允价值计量。审计项目组核对了该股票于 2013 年 12 月 31 日的收盘价,结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存 在特别风险,无需了解相关控制,聘请 DEF 资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进 行了评估。

(4)2013 年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了 500 万元预计负债。审计项目组作出的 区间估计为 550 万元至 650 万元,据此认为预计负债存在少计 50 万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自 2013 年 1 月 1 日起将固定资 产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司 2013 年度计提的折旧额,结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或 披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求: 针对上述第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明 理由。

四、综合题(本题共 19 分。)

甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务 报表,确定财务报表整体的重要性为 240 万元。

资料一:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如 下:

(1)甲公司原租用的办公楼月租金为 50 万元。自 2013 年 10 月 1 日起,甲公司租用新办 公楼,租期一年,月租金 80 万元,免租期 3 个月。

(2)2012 年度,甲公司直销了 100 件 a 产品。2013 年,甲公司引入经销商买断销售模 式,对经销商的售价是直销价的 90%,直销价较 2012 年基本没有变化。2013 年度,甲公司 共销售 150 件 a 产品,其中 20%销售给经销商。

(3)2013 年 10 月,甲公司推出新产品 b 产品,单价 60 万元。合同约定,客户在购买产 品一个月后付款;如果在购买产品三个月内发现质量问题,客户有权退货。截至 2013 年 12 月 31 日,甲公司售出 10 件 b 产品。因上市时间较短,管理层无法合理估计退货率。

(4)2013 年 10 月,甲公司与乙公司签订销售合同,按每件 150 万元的价格为其定制 20 件 c 产品,约定 2014 年 3 月交货,如不能按期交货,甲公司需支付总价款的 20%作为违约 金。签订合同后,原材料价格上涨导致 c 产品成本上升。截至 2013 年 12 月 31 日,甲公司 已生产 10 件 c 产品,单位成本为 175 万元。

(5)2013 年 12 月,甲公司首次获得 200 万元政府补助。相关文件规定,该补助用于补偿 历年累计发生的污水处理支出。

(6)甲公司自 2011 年起研发一项新产品技术,于 2013 年 12 月末完成技术开发工作,并 确认无形资产 300 万元。甲公司拟将其出售,因受国家产业政策的影响,市场对该类新产 品尚无需求。

资料二:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据,部分内容摘录如下:

金额单位:万元

项目 2013 年(未审数) 2012 年(已审数)
a 产品 b 产品 c 产品 a 产品
营业收入 11750 600 0 8000
管理费用——污水处理 150 100
管理费用——租赁费 450 600
管理费用——研发费 0 200
营业外收入——政府补助 200 0
税前利润 180 100
应收账款 500 260 0 400
存货——产成品 900 80 1750 800
存货——存货跌价准备 0 0 (250) 0
无形资产——非专利技术 300 0

资料三:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1)A 注册会计师认为,如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报,即 使其金额低于财务报表整体重要性,仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济 决策,因此,确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为 150 万 元。

(2)2013年,甲公司以8 000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该 交易超出甲公司正常经营过程,很可能不存在相关的内部控制,拟直接实施实质性程序。 (3)甲公司 2013 年度销售费用为 900 万元。A 注册会计师认为重大错报风险较低,拟仅 实施控制测试。

资料四:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试,部分内容摘录如下:

序号 控制 控制测试
(1) 财务总监负责审批金额超过 50 万元 的付款申请单,并在系统中进行电子 签署 A 注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的 付款申请单,抽取样本进行检查。
(2) 超过赊销额度的赊销由销售总监和财 务经理审批。自2013年11月1日 起,改为由销售总监和财务总监审 批。 A 注册会计师测试了 2013 年 1 月至 10 月的该项 控制, 并于 2014 年 1 月询问了销售总监和财务 总监控制在剩余期间的运行情况,未发现偏 差。A 注册会计师认为控制在 2013 年度运行有 效。
(3) 财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后,编制记账凭证(附上述单据)并签字确认。 A 注册会计师抽取了若干记账凭证及附件,检查是否经财务人员签字。

资料五:

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序,部分内容摘录如下:

(1)甲公司年末应付账款余额为 1 000 万元。A 注册会计师选取前 10 大供货商实施函证, 均收到回函。回函显示一笔 5 万元的差异,管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额 的 70%,错报明显微小且已更正,A 注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

(2)2013 年底,甲公司存在重大未决诉讼,内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性 较低,因此,管理层没有确认预计负债。A 注册会计师认为该事项存在重大错报风险,检 查了相关文件,并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明,据此认可管理层的判断。

(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A 注册会计师了解了相关控制,认 为控制设计有效,并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A 注册会 计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。

资料六:

A 注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报,并认为这些错报均不重大,同意管理 层不予调整。甲公司 2013 年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响):

金额单位:万元

序号 错报说明 借方项目 贷方项目 金额
(1) 2013 年末提前确认 a 产品销售收入 其他应付款 管理费用 50
(2) 2013 年末提前确认 a 产品销售收入 营业收入 应收账款 1000
存货 营业成本 900
(3) 少计提固定资产减值准备 资产减值损失 固定资产 150

要求:

(1)针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一 所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说 明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称及认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

(2)针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列审计计划 是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号 审计计划否恰当(是/否) 理由
(1)
(2)
(3)

(3)针对资料四第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料四所列控制测试

事项序号 控制测试是否恰当(是/否) 改进建议
(1)
(2)
(3)

(4)针对资料五第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料五所列实质性程 序是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

事项序号 实质性程序是否恰当(是/否) 理由
(1)
(2)
(3)

(5)针对资料六,结合资料二,假定不考虑其他条件,指出 A 注册会计师的判断存在哪些 不当之处,并简要说明理由。

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